99热成人精品热久久_无码专区一区在线_含羞草国产亚洲精品岁国产精品_国产偷国产偷亚洲清高APP_厨房玩弄人妻系列_久久亚洲AV无码精品色午夜麻豆_男人扒开女人添高潮的视频嗯啊_高中女学生破苞视频免费_国产亚洲精久久久久无码精品_欧美丰满熟妇BBBBBB百度,日本免费一区香蕉视频,裸体按摩WWW性XXXCOM,亚洲无码?第一页

跨年管理費(fèi)用調(diào)整分錄處理流程，以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到哪里

以前年度損益調(diào)整,，是指企業(yè)對以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整事項(xiàng),。考試中,，也多見于注冊會計(jì)師會計(jì)科目選擇題,，實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)審計(jì)都可能涉及到差錯調(diào)整、利潤分配,、應(yīng)交稅費(fèi)等的處理,。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于以前年度損益調(diào)整的規(guī)定不同處理存在很大差異。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》里沒有“以前年度損益調(diào)整”科目,，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)核算原則不追溯到以前期間，直接計(jì)入當(dāng)前期間,。雖然《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》作了具體規(guī)定,，但會計(jì)實(shí)務(wù)中仍有許多財(cái)務(wù)人員錯漏百出，本文就此問題做一簡述,。

調(diào)整采用未來適用法

小企業(yè)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)核算原則采用未來適用法,。未來適用法是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法,。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：小企業(yè)在處理會計(jì)政策,、會計(jì)估計(jì)變更時遵循未來適用法。本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯（前期差錯包括：計(jì)算錯誤,、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤,、應(yīng)用會計(jì)估計(jì)錯誤等），無論重要與否,，都不進(jìn)行追溯調(diào)整,，將損益直接記入當(dāng)期利潤表。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定,，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的會計(jì)差錯,，小企業(yè)不論年度財(cái)務(wù)報(bào)告是否批準(zhǔn)報(bào)出，均視為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯進(jìn)行會計(jì)處理,，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表,。這實(shí)際上是未來適用法的延伸，本文將其定義為未來適用原則

以前年度損益調(diào)整的會計(jì)處理

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,，小企業(yè)的收入,、費(fèi)用、利得和損失,，不論屬于本年度還是屬于以前年度,，都在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，即不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目加以處理,。

01.收入

小企業(yè)收入一般包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入,。涉及到以前年度收入調(diào)整的情況最常見的就是銷售退回和少計(jì)收入。

不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售,，銷售退回,，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨,。銷售折讓,，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六十一條規(guī)定,，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的商品發(fā)生銷售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

同樣，少計(jì)收入的情況也直接在當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整,?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下關(guān)于以前年度銷售退回的處理：沖銷收入：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收賬款/銀行存款調(diào)整退貨成本：借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本會計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本至“本年利潤”。

02.成本費(fèi)用

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條規(guī)定：企業(yè)的成本費(fèi)用包括營業(yè)成本,、營業(yè)稅金及附加,、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用等,。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六十六條則規(guī)定：小企業(yè)的費(fèi)用(不論屬于當(dāng)期還是屬于以前年度)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益,。

小企業(yè)若發(fā)生需要調(diào)減費(fèi)用的情況,，如以前年度多記了制造費(fèi)用、管理費(fèi)用,、折舊等處理如下(調(diào)增費(fèi)用做相反分錄)：調(diào)減費(fèi)用：借：銀行存款（或累計(jì)折舊）貸：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用）會計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目至“本年利潤”,。

03.營業(yè)外收支

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六十八條規(guī)定：營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助,、捐贈收益,、盤盈收益、匯兌收益,、出租包裝物和商品的租金收入,、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng),、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、違約金收益等。

第七十條規(guī)定：企業(yè)的營業(yè)外支出包括存貨的盤虧,、毀損,、報(bào)廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失,，壞賬損失,，無法收回的長期債券投資損失、長期股權(quán)投資損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失,，稅收滯納金，罰金,，罰款,，被沒收財(cái)物的損失，捐贈支出，贊助支出等,。

通常,，小企業(yè)的營業(yè)外收支應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益，不進(jìn)行追溯調(diào)整,。

小企業(yè)調(diào)增以前年度事項(xiàng)涉及營業(yè)外收入時,，如補(bǔ)記各種營業(yè)外收益、盤盈資產(chǎn)等(調(diào)減收入做相反分錄)：調(diào)增收入：借：銀行存款（其他應(yīng)收款,、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款,、待處理財(cái)產(chǎn)損溢）貸：營業(yè)外收入會計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入至“本年利潤”,。小企業(yè)調(diào)增以前年度事項(xiàng)涉及營業(yè)外支出時，如補(bǔ)記各種營業(yè)外支出費(fèi)用,、盤虧資產(chǎn)等(調(diào)減支出做相反分錄)：調(diào)增支出：借：營業(yè)外支出貸：銀行存款（其他應(yīng)收款,、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款,、固定資產(chǎn)）會計(jì)期末按照正常程序結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出至“本年利潤”,。

案例解析:

a公司為一家小型生產(chǎn)制造企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率為25%,，公司按凈利潤的10%提取盈余公積,，但不計(jì)提任意盈余公積。a公司2013年的匯算清繳工作已于2014年4月1日前完成,。2014年7月1日,，a公司內(nèi)部審計(jì)人員對賬務(wù)進(jìn)行復(fù)核時發(fā)現(xiàn)：a公司自行建造的辦公樓已于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。但a公司至今并未辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù),。2013年6月30日,，“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2013年12月31日,，“在建工程”科目的賬面余額為2190萬元,，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2013年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬元,。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元,，a公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。a公司適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，調(diào)整分錄中不涉及年初利潤分配類科目,。

解析：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值：借：固定資產(chǎn)2000貸：在建工程2000借：管理費(fèi)用50貸：累計(jì)折舊50（2）確認(rèn)借款費(fèi)用與管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用140財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸：在建工程190（3）確認(rèn)當(dāng)期折舊：借：管理費(fèi)用50貸：累計(jì)折舊50以上調(diào)整分錄全部在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn),。

從以上會計(jì)核算處理中，可以發(fā)現(xiàn)在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，上述調(diào)整事項(xiàng)使得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生如下變化：2014年當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少290萬元（管理費(fèi)用240+財(cái)務(wù)費(fèi)用50）,，應(yīng)交稅費(fèi)減少72.5〔（240+50）×25%〕萬元,。

因?yàn)?013年所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，上期多繳的所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)至本期抵減,，因此,，2014年a公司需抵減的所得稅為72.5萬元（60+12.5）。

假設(shè)其他條件不變,，則期末未分配利潤減少195.75（217.5-21.75）萬元,，盈余公積減少21.75（217.5×10%）萬元。

由于《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》取消了“以前年度損益調(diào)整”科目,。企業(yè)所得稅采用“應(yīng)付稅款法”核算,。

因此假設(shè)a公司需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅，則可以直接做如下賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用72.5,；貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅72.5

借：本年利潤72.5,；貸：所得稅費(fèi)用72.5

本頁鏈接：http://llmkst.com/zhishiku/31220.html