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干貨哪些進項稅額不得抵扣,，固定資產(chǎn)進項稅抵扣期限

隨著“營改增”的全面推行,，包括不動產(chǎn)在內(nèi)的固定資產(chǎn)進項稅金都可以抵扣了，對固定資產(chǎn)投資額巨大的企業(yè)來說無疑是一個重大利好,。但要充分利用好這項政策,，還需明確許多細節(jié)問題，以避免不必要的納稅風(fēng)險,。本文從以下五個方面論述固定資產(chǎn)進項稅額抵扣應(yīng)注意的問題，以供大家參考,。

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一,、購置固定資產(chǎn)用于什么項目，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,？

（一）法規(guī)依據(jù)

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。

2.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。

（二）具體結(jié)論

購置固定資產(chǎn)用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

（三）案例

企業(yè)購置一棟樓房，價款合計2000萬元,，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額220萬元,。此棟樓房專用于職工宿舍。根據(jù)“用于集體福利的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的相關(guān)規(guī)定,，220萬元進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

二、購置固定資產(chǎn)既用于不能抵扣項目又用于可以抵扣項目,，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣嗎,？

（一）法規(guī)依據(jù)：

1.《中華人民共和國增值稅條例實施細則》第二十一條規(guī)定：條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目,、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目,、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

2.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）,、不動產(chǎn),。

（二）具體結(jié)論

1. 購置固定資產(chǎn)專用于不能抵扣項目，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

2. 購置固定資產(chǎn)既用于不能抵扣項目又用于可以抵扣項目,，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

（三）案例

企業(yè)購置一棟廠房,，價款合計2000萬元,，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額220萬元。此棟廠房既用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,，又用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,。由于購置樓房不是專用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，根據(jù)“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,，其中涉及的固定資產(chǎn)僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)”之規(guī)定,，220萬元進項稅金可以從銷項稅額中抵扣。

三,、原用于可以抵扣項目并已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),，轉(zhuǎn)用于不能抵扣項目時，進項稅額如何處理,？

（一）法規(guī)依據(jù)

1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的,，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額,。

（二）具體結(jié)論

原用于可以抵扣項目并已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于不能抵扣項目時,，應(yīng)按規(guī)定公式計算不得抵扣的進項稅額,，做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（三）案例

企業(yè)于2016年11月購置一輛中型客車,，價款合計180萬元,，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額30.6萬元。增值稅專用發(fā)票在限期內(nèi)進行了認證,。此輛客車購進時用于生產(chǎn)經(jīng)營,，進項稅額已全額抵扣。該企業(yè)又于2017年3月將該輛車轉(zhuǎn)用于企業(yè)福利部門,。具體處理如下：

購進時固定資產(chǎn)原值180萬元（不考慮其他稅費），已提折舊6萬元,，固定資產(chǎn)凈值=180-6=174萬元,。 不得抵扣的進項稅額=174*17%=29.58萬元,。

四、原用于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目時,，進項稅額如何處理？

（一）法規(guī)依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條：試點納稅人按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目,，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證,。

（二）具體結(jié)論

1.原用于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目時,，可以按照規(guī)定公式計算可以抵扣的進項稅額,。

2. 可以在用途改變的次月計算抵扣進項稅額。

3.必須在購進時取得了合法有效的增值稅扣稅憑證并在限期內(nèi)進行了認證,，才能按規(guī)定計算可以抵扣的進項稅額,。

（三）案例

企業(yè)于2016年11月購置一輛中型客車，價款合計180萬元,，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額30.6萬元,。增值稅專用發(fā)票在限期內(nèi)進行了認證。此輛客車購進時用于企業(yè)福利部門,，發(fā)票認證后進行了進項稅額轉(zhuǎn)出處理,。該企業(yè)又于2017年3月將該輛客車轉(zhuǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，具體處理如下：

購進時固定資產(chǎn)原值180*（1+17%）=210.6萬元（不考慮其他稅費）,，已提折舊7.02萬元,，固定資產(chǎn)凈值=210.6-7.02=203.58萬元，可以抵扣的進項稅額=203.58/（1+17%）×17%=29.58萬元,。

五,、用于新建不動產(chǎn)或者用于改建、擴建,、修繕,、裝飾不動產(chǎn)的購進貨物，進項稅額如何處理,？

（一）法規(guī)依據(jù)

《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國稅總局公告2016年第15號 ）第三條 納稅人2016 年5 月1 日后購進貨物和設(shè)計服務(wù),、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建,、擴建,、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的,，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2 年從銷項稅額中抵扣,。

不動產(chǎn)原值,是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

上述分2 年從銷項稅額中抵扣的購進貨物,，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖,、衛(wèi)生,、通風(fēng)、照明,、通訊,、煤氣、消防,、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施,。

（二）具體結(jié)論

1.構(gòu)成不動產(chǎn)實體的購進貨物的進項稅額，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分2 年從銷項稅額中抵扣,。構(gòu)成不動產(chǎn)實體的購進貨物除建筑裝飾材料,，還包括給排水、采暖,、衛(wèi)生,、通風(fēng)、照明,、通訊,、煤氣、消防,、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施,。

2.未構(gòu)成不動產(chǎn)實體的購進貨物的進項稅額，可于當期全部抵扣,。

（三）案例

某納稅人為增值稅一般納稅人,，其購進智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施直接用于不動產(chǎn)在建工程項目,，按照如下情況分別處理：

1.該不動產(chǎn)在建工程項目屬于新建不動產(chǎn)。根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定,，購進智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施進項稅額中的60%于當期抵扣,，剩余40%于取得扣稅憑證的當月起第13 個月抵扣。

2.該不動產(chǎn)在建工程項目屬于改建,、擴建、修繕,、裝飾不動產(chǎn),，按照如下情況分別處理：

（1）購進智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施成本未達到不動產(chǎn)原值50%，則該項購進貨物的進項稅額可于當期全部抵扣,。

（2）購進智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施成本達到或超過不動產(chǎn)原值50%,，根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該項購進貨物的進項稅額中的60%于當期抵扣,，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13 個月抵扣,。

為了保持稅收中性和避免重復(fù)征稅，增值稅就商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額進行征稅,。我國目前對一般納稅人采用的一般計稅方法是間接計算法,，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額，然后將當期準予抵扣的進項稅額進行抵扣,，從而間接計算出當期增值額部分的應(yīng)納稅額,。

增值稅一般納稅人當期應(yīng)納稅額的多少，取決于當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因素,。購置固定資產(chǎn)時,，明確進項稅額的抵扣直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，因此,，企業(yè)應(yīng)當對該問題予以重視,，科學(xué)合理的進行計稅。

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